Rimanenze

Le rimanenze sono beni che un’impresa possiede alla fine dell’esercizio e che non sono ancora stati venduti, come merci, materie prime o prodotti in lavorazione. Nel bilancio rientrano nell’attivo circolante e rappresentano costi già sostenuti che contribuiranno ai ricavi degli esercizi futuri^[1].

Nel bilancio d'esercizio, tali valori contribuiscono a determinare il risultato d'esercizio e, conseguentemente, la tassazione dell’impresa. La normativa nazionale distingue tra il sistema civilistico, orientato alla chiarezza informativa e alla prudenza, e quello fiscale, volto alla determinazione oggettiva della base imponibile.

In Italia, la disciplina si articola su tre livelli:

• ⁠i principi contabili nazionali (OIC), applicati dagli OIC adopter;

• i principi contenuti nel Codice civile;
• i principi contabili internazionali (IAS/IFRS), obbligatori per le società quotate e per altri soggetti (IAS adopter) individuati dal Decreto legislativo 38/2005^[2].

La normativa civilistica è contenuta negli articoli 2423 e seguenti del Codice civile e nel principio contabile OIC 13.

Le rimanenze figurano nello Stato patrimoniale tra le voci dell’attivo circolante e comprendono:

• materie prime, sussidiarie e di consumo;
• ⁠prodotti in corso di lavorazione e semilavorati;
• ⁠lavori in corso su ordinazione;
• ⁠prodotti finiti e merci;
• acconti.

Escludendo gli acconti, si tratta di beni di proprietà dell’impresa o impiegati nel processo produttivo, oppure destinati alla vendita. Ai fini dell’iscrizione in bilancio devono essere di proprietà dell’impresa, fisicamente esistenti e destinati a un solo ciclo produttivo. Sono escluse le merci di terzi presenti nei magazzini aziendali e quelle di proprietà dell’impresa ma non più nella sua disponibilità^[3].

L'OIC 13^[4] stabilisce che la rilevazione iniziale avviene nel momento in cui si trasferiscono i rischi e i benefici relativi al bene, principio che riflette la prevalenza della sostanza economica sulla forma giuridica.

La valutazione delle rimanenze deve avvenire al minore tra il costo e il valore di mercato (art. 2426 c.c.), dove per costo si intende il costo di acquisto o di produzione del bene, comprensivo degli oneri accessori.

Il valore di mercato deve riflettere l’andamento effettivo dei prezzi alla data di chiusura dell’esercizio.

Qualora si preveda un ulteriore ribasso dei prezzi, è necessario procedere a una valutazione prudenziale e iscrivere le rimanenze a un valore inferiore, in modo da rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale dell’impresa^[5].

Nel caso di beni fungibili, il legislatore prevede tre metodi alternativi a quello sopracitato al fine di determinare il costo^[6]:

• ⁠media ponderata, basato sul costo medio dei vari acquisti;
• ⁠FIFO (First In, First Out);
• LIFO (Last In, First Out).

La scelta del metodo è lasciata all’impresa, purché coerente e motivata nelle note integrative^[7].

Le rimanenze finali, valutate dal contribuente, costituiscono le esistenze iniziali dell’esercizio successivo e concorrono alla determinazione del reddito d'impresa.^[8]

La disciplina fiscale è contenuta nell’art. 92 del TUIR^[9]. Il TUIR impone che le rimanenze siano raggruppate in categorie omogenee per natura e valore, in coerenza con quanto previsto anche dall’articolo 15 del D.P.R. 600/1973^[10]. L'omogeneità "per natura" si riferisce alle caratteristiche merceologiche dei beni, mentre quella "per valore" riguarda il loro contenuto economico^[11]. Tale criterio assicura la correttezza e la confrontabilità dei valori contabili.

Nel sistema fiscale italiano è generalmente adottato il metodo LIFO a scatti annuale^[1], salvo eccezioni per le imprese che utilizzano altri criteri in bilancio.

Il valore unitario medio può essere rettificato se superiore al valore normale medio dell'ultimo mese dell'esercizio; il valore minimo è calcolato moltiplicando la quantità complessiva per il valore normale. Tale regola non si applica ai beni valutati a corrispettivi pattuiti, prezzo al dettaglio o costo specifico^[11].

Le rimanenze possono inoltre essere valutate al prezzo al dettaglio, metodo riservato agli esercenti il commercio al minuto, purché ne siano indicate modalità e criteri.

Con riferimento ai principi IAS/IFRS, la valutazione delle rimanenze è disciplinata dallo IAS 2, il quale stabilisce che esse siano iscritte al minore tra il costo e il valore netto di realizzo^[12].

Il costo delle rimanenze include:

• il costo delle scorte, che comprende tutti i costi sostenuti per portare le scorte alla loro attuale posizione e condizione, includendo costi d'acquisto, costi di conversione e altri costi correlati;
• i costi d'acquisto, che comprendono il prezzo d'acquisto, i dazi all'importazione, le imposte, nonché i costi di trasporto, movimentazione e altri oneri direttamente attribuibili all'acquisizione di materiali, prodotti finiti o servizi;
• i costi di conversione, che comprendono i costi di produzione, sia fissi che variabili.

Per i beni fungibili, lo IAS 2 ammette esclusivamente i metodi FIFO e costo medio ponderato, escludendo il metodo LIFO, in linea con l'obiettivo dei principi internazionali di privilegiare valori correnti^[13].

Il valore netto di realizzo è il prezzo di vendita stimato nel normale corso dell’attività, al netto dei costi di completamento e di vendita.

Il confronto tra OIC 13 e IAS 2 evidenzia una differenza concettuale di fondo:

• l’approccio nazionale (OIC) è improntato alla prudenza e alla tutela dei creditori, coerente con la finalità informativa del bilancio civilistico;
• l’approccio internazionale (IAS/IFRS) privilegia la rappresentazione economica e la comparabilità dei dati, coerente con la logica del mercato dei capitali.

La principale divergenza pratica riguarda il divieto del metodo LIFO nei principi internazionali, ritenuto non idoneo a rappresentare valori economici aggiornati^[14].

• V. Antonelli, R. D’Alessio, Rimanenze di magazzino, in Il Sole 24 Ore, 2025.
• D. Balducci, Il bilancio d’esercizio. Principi contabili nazionali e internazionali IAS/IFRS, Milano, 2007.
• V. Cantino, P. De Bernardi, A. Devalle, Sistemi di rilevazione e misurazione delle performance aziendali, Torino, 2016.
• A. Contrino, E. della Valle, A. Marcheselli, E. Marello, G. Marini, S. M. Messina e M. Trivellin, Fondamenti di diritto tributario, Milano, CEDAM, ottobre 2024.
• G. FRE’, Società per azioni. Art. 2325-2461. Commentario del codice civile, Bologna, 1956
• A. Cortesi, P. Tettamanzi, C. Mancini, La valutazione delle rimanenze di magazzino, Milano, 2025.
• C. D’Attilio, Valutare il magazzino, Milano, 2023.
• OIC, Principio contabile OIC 13 – Rimanenze.
• IASB, International Accounting Standard 2 – Inventories.
• R. D’Alessio, La valutazione delle rimanenze di magazzino nel sistema dei bilanci d’impresa, Torino, 2008, p. 319.